Реформирование НДФЛ в части применения стандартного налогового вычета
Реформирование НДФЛ в части применения стандартного налогового вычета
Методологической основой построения налоговой системы государства выступают принципы налогообложения, которые определяют направления налоговой политики, состав механизмов и инструментов налогового регулирования, прямо влияющих на хозяйственную активность и финансовое состояние организаций, уровень жизни физических лиц и их возможность участия в инвестировании инновационного развития российской экономики. Совершенствование теории и практики реализации принципов налогообложения является одним из ключевых аспектов развития налоговой системы в Российской Федерации, в которой важное место отводится федеральному налогу на доходы физических лиц, формирующему доходную часть региональных и местных бюджетов.
В период мирового финансового кризиса существенно возросла значимость не фискальной, а социальной функции НДФЛ.
Подоходный налог как наиболее затрагивающий материальное благосостояние граждан неоднократно подвергался кардинальным методологическим изменениям, побывав пропорциональным, дифференцированным, с простой и сложной ставкой прогрессией. Все изменения подчеркивают необходимость поиска сбалансированности интересов государства и граждан в подоходном налогообложении. В соответствии с Налоговым Кодексом РФ налоговая ставка по НДФЛ составляет 13%. По поводу этой уравнительной ставки для «богатых» и «бедных» и возникает большинство споров среди экономистов. Считается, что плоская шкала налогообложения наиболее справедлива, так как обеспечивает равенство налогоплательщиков независимо от социальной и иной принадлежности, а также помогает вывести часть доходов из теневой экономики.
Налоговые вычеты играют для налогоплательщика значимую роль в законной минимизации облагаемых доходов и уменьшении сумм уплачиваемых налогов. Вычет – это та сумма дохода, которая не облагается налогом.
Нельзя забывать, что оставшиеся после уплаты налога средства должны обеспечивать возможность гражданина осуществлять расходы, необходимые для поддержания нормального уровня жизни как для него самого, так и для членов его семьи, связанные с питанием, проживанием, образованием, здравоохранением и отдыхом. Поскольку все эти затраты (за исключением, пожалуй, отдыха) равны для всех налогоплательщиков, то в условиях плоской шкалы подоходного налогообложения удельный вес общих обязательных расходов и затрат в доходах низко обеспеченных слоев населения становится существенно выше, чем у более обеспеченных.
Целесообразно увеличить размер стандартных налоговых вычетов по НДФЛ на работника и его ребенка до величины прожиточного минимума. Данная реформа представляется наиболее справедливой и реально осуществимой. Она будет способствовать уменьшению разрыва между богатыми и бедными, защите и поддержке малообеспеченных слоев общества, экономическому развитию России, реализации приоритетных президентских Программ, вступлению на путь, по которому идут страны с успешной рыночной экономикой[7].
Относительно физических показателей налоговых вычетов по НДФЛ можно отметить, что в 80-х годах в СССР был установлен необлагаемый минимум в размере прожиточного минимума. В дальнейшем в 90-е годы в России в процессе налоговой реформы произошел уход от этого принципа. В 2005 г, отношение необлагаемого минимума к прожиточному составляло менее 15%, а отношение необлагаемого минимума к среднемесячной зарплате равнялось примерно 5%. В ходе налоговой реформы можно проследить снижение относительной величины необлагаемого минимума.
Также необходимо отметить, что при введении гл. 23 НК РФ были отменены льготы, установленные Законом РФ от 07 декабря 1991 г. No 1998 -1 «О подоходном налоге с физических лиц» для социально незащищенных групп населения [6]. Реформирование механизма налогообложения доходов физических лиц привело к ухудшению материального положения слабо защищенных слоев населения, что было одним из факторов, действие которого привело к дальнейшему расслоению общества по уровню доходов.
Одним из аспектов реализации принципа равенства в налоговом праве является не только закрепление в законе необлагаемого минимума, но и установление такого его размера, который мог бы обеспечить удовлетворение минимально необходимых потребностей человека. В соответствии с Федеральным законом РФ от 24.10.1997 г. No 134-ФЗ «О прожиточном минимуме в Российской Федерации» величина прожиточного минимума определяется на основании потребительской корзины. Стоимостная оценка потребительской корзины варьируется в каждом субъекте Российской Федерации. В связи с чем, представляется целесообразным в НК РФ установить не фиксированную величину стандартного налогового вычета, а ссылку на величину прожиточного минимума в каждом субъекте Российской Федерации [12].
Что касается существующего в настоящее время в России механизма предоставления стандартного вычета в целом, следует констатировать, что он даже не учитывает инфляцию. С 2001 г. в результате инфляции стандартный налоговый вычет значительно обесценился. По данным Росстата ИПЦ с 2002 по 2011 гг. увеличился в 3,58 раза.
Согласно ст. 218 Налогового Кодекса Российской Федерации, сегодня налогоплательщики имеют право на получение одного из трех законодательно установленных, стандартных вычетов по доходам, к которым применяется ставка 13%. Вычет в сумме 3000 руб. за каждый месяц налогового периода могут получить налогоплательщики следующих категорий: инвалиды ВОВ, ветераны подразделений особого риска, и другие. На вычет в сумме 500 руб. за каждый месяц налогового периода имеют право герои Советского Союза и Российской Федерации, инвалиды с детства, инвалиды первой и второй группы, лица, отдавшие костный мозг для спасения жизни людей[11].
Если учитывать действие фактора увеличения ИПЦ, то в настоящее время стандартные налоговые вычеты должны составлять не 3000 рублей, а 10740 руб., не 500 рублей, а 1790 рублей.
Ещё одним важнейшим видом налоговых льгот, применяемых во всех развитых странах, являются вычеты на детей и льготы, учитывающие семейный статус. В российском законодательстве также существует данный вычет.
С 2009 г. стандартный налоговый вычет на детей в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового Кодекса Российской Федерации составляет 1000 рублей, а сумма дохода налогоплательщика за год, до достижения которой предоставляется вычет – 280 000 руб. А с 1 января 2012 года стандартный налоговый вычет составляет 1400 рублей на первых двух детей и 3000 рублей, на каждого последующего.
После внесения изменений возникли трудности с определением размера вычета. По ранее действовавшему порядку вычет предоставлялся в фиксированном размере – 1000 рублей на каждого ребенка работника, вне зависимости от того, каким ребенок является по счету. А вот при применении новых правил становится проблематичным выяснить, в каком порядке определяется очередность детей: в хронологическом по дате рождения или в зависимости от того, предоставляется ли налоговый вычет на детей или нет.
Сложно определить очередность детей, если их трое или более и если на одного из них вычет не положен. Это актуально для установления вычетов с учетом новых размеров как за 2011, так и за 2012 год [8].
Так же существуют проблемы в получении двойного вычета одним из родителей. Предусмотрено, что по соглашению между родителями (приемными родителями) одному из них стандартный налоговый вычет на детей может предоставляться в двойном размере, а другому родителю – не предоставляться вовсе. Для этого один из родителей должен написать заявление об отказе от получения налогового вычета. Однако Налоговый Кодекс не указывает, кому должно подаваться данное заявление.
Законодательство не обязывает родителя, который отказался от стандартного налогового вычета, представлять – документы от работодателя, подтверждающие, что такой родитель не получает вычета по месту своей работы.
Также стоит отметить, если родитель имеет право на получение двойного вычета по двум основаниям, например, как единственный родитель ребенка-инвалида, то вычет ему предоставляется по двум основаниям. Такой позиции придерживается Министерство Финансов Российской Федерации.
Однако следует отметить, что в России механизм такого вычета практически не решает проблемы социальной защиты семей с детьми, и не является мерой по стимулированию рождаемости и развития семьи. Не смотря на то, что различные виды поддержки семьи и стимулирования рождения детей являются для современной России важнейшей социальной задачей. Налоговые рычаги здесь, конечно, не являются решающими, но и они могли бы принести определенную пользу наряду с другими[9].
В сфере применения социальных вычетов тоже существует ряд проблем, рассмотрим некоторые из них. Наиболее часто налогоплательщики сталкиваются с проблемными ситуациями при получении вычетов на образование, лечение и благотворительность.
Введение в России социальных вычетов по расходам на образование и лечение является отражением политики государства по уменьшению государственных гарантий гражданам на получение бесплатного образования и медицинской помощи. С учетом этого введение таких вычетов является положительным шагом.
В Налоговом Кодексе отсутствует перечень документов, которые должен приложить налогоплательщик к налоговой декларации для подтверждения права на «благотворительный» вычет. Целесообразно ввести следующий порядок: налогоплательщик должен представить документы, свидетельствующие о том, что перечисленные суммы являются пожертвованиями, которые направлены на осуществление уставной деятельности организации.
Если перечисление денежных средств производится в безналичном порядке на основании письменного заявления налогоплательщика, представляемого налоговому агенту, подтверждающими документами являются: справка о произведенных по его заявлению перечислениях и платежное поручение на перечисление указанных в справке сумм с отметкой банка об исполнении. Если денежные средства перечислены непосредственно налогоплательщиком с его банковского счета, то произведенные им расходы подтверждаются банковской выпиской. Если денежные средства внесены наличными в кассу организации, подтверждающим документом является квитанция к приходному кассовому ордеру. В платежных документах следует указать, что денежные средства направлены на осуществление уставной деятельности.
Если дарение производится в натуральной форме, физическое лицо-жертвователь должен представить документы, подтверждающие стоимость пожертвования (справку оценщика, чек контрольно-кассовой техники).
Целесообразно представлять документы, подтверждающие статус организации, которой оказана помощь (например, учредительные документы), бюджетную смету, справки из органов казначейства о получении бюджетных средств, лицензии на право осуществления той или иной деятельности[10].
Социальный вычет на обучение на практике используется чаще всего при оплате обучения детей, а не самих работников. Однако если посмотреть на стоимость обучения в ведущих ВУЗах страны на востребованных специальностях, то становится ясно, что 50 000 руб. не покрывают и половины стоимости обучения за год. Стоит обратить внимание на то, что налогоплательщик получает возврат не 50 000 руб., а налог, который он уплатил с них, то есть 6 500 руб. В связи с чем можно сделать вывод, что не только сумма социального вычета на образование, но и его механизм не позволяют компенсировать затраты на обучение.
В связи с этим, учитывая достаточную трудоемкость получения социального налогового вычета на обучение и относительно небольшую сумму возвращаемого налога, не многие налогоплательщики тратят время на его получение.
Что касается вычета на оплату медицинских услуг, им чаще пользуются лица с низкими и средними доходами. Учитывая достаточно низкий уровень бесплатного здравоохранения, столь небольшой интерес налогоплательщиков к вычету на медицинские нужды можно объяснить отсутствием у населения средств на платные медицинские услуги. Однако указанный налоговый вычет можно считать вполне обоснованным[2].
В системе всех категорий налоговых вычетов для налогоплательщиков имущественные налоговые вычеты занимают важнейшее место. И если некоторые другие вычеты могут предоставляться всем налогоплательщикам -физическим лицам, то имущественные налоговые вычеты предоставляются только определенным категориям граждан, имеющим на это право. Правом на имущественный налоговый вычет обладают только плательщики НДФЛ, то есть работающие граждане (получающие выплаты от работодателей), как бюджетники, так и работающие в сфере бизнеса.
Имущественный налоговый вычет, предоставляемый по факту приобретения жилья, в основе своей лишен какой – либо социальной направленности, так как противоречит требованию справедливости налогообложения.
Имущественный вычет на приобретение и строительство квартиры или жилого дома имеет регулирующую направленность. Регулирующая направленность проявляется в том, что стимулируется развитие жилищного строительства, создается дополнительный спрос на строительные материалы и услуги, создаются новые рабочие места, а затем стимулируется и потребительский спрос на мебель, бытовую технику[1].
На практике вычет можно назвать вычетом для богатых: чем больше доход, тем проще приобрести жилье и тем больше сумма возврата, которую можно получить.
Ипотечное кредитование также рассчитано на достаточно обеспеченные слои населения. При действующих процентных ставках получить ипотечный кредит может лишь гражданин с ежемесячной средней заработной платой (без налога) не менее 30 000 руб. По причине отсутствия таких средств большая часть населения со средним достатком (и особенно молодое поколение) не может самостоятельно решить жилищные проблемы. Их надежды только на государственное социальное жилье. Процедура получения имущественного налогового вычета в тексте Налогового кодекса Российской Федерации прописана достаточно лаконично. Но это не значит, что данная процедура проста[4].
Имущественные вычеты можно разделить на две группы: вычеты по проданному имуществу и вычеты по приобретенному имуществу. К вычетам по проданному имуществу относятся налоговые вычеты в суммах, полученных налогоплательщиком от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом один миллион рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 руб. Стоит отметить, что вычет от продажи прочего имущества предоставляется в сумме 250 000 руб. только начиная с налогового периода 2010 года.
Также к вычетам от продажи имущества относится вычет в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд. Право на этот вычет закреплено в пп. 1.1 п. 1 ст. 220 Налогового Кодекса Российской Федерации [5].
К вычетам по приобретенному имуществу относятся суммы фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение па территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. С 1 января 2010 г. к вычетам относятся суммы фактически произведенных расходов на приобретение земельных участков для индивидуального жилищного строительства и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома. Кроме того, вычетам подлежат суммы расходов на погашение процентов по целевым займам и кредитам, полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство. Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового Кодекса Российской Федерации, не может превышать двух миллионов рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов.
Обратим внимание на некоторые важные моменты:
– размер вычета ограничен суммой фактически произведенных расходов, но не более 1 000 000 рублей, без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), т.е. размер вычета по уплаченным процентам не ограничен;
– повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 статьи 220 Налогового Кодекса, не допускается. Однако нужно учесть один нюанс: физические лица, которым имущественный вычет был предоставлен полностью до 2001 года на основании Закона РФ от 07.12.1991 No1998
– 1 «О подоходном налоге с физических лиц», могут получить льготу во второй раз на основании пп. 2 п. 1 ст. 220 НК, потому что речь идет о льготах, которые предоставляются на основании разных нормативных правовых актов (Письма МНС от 22.03.2002 NoСА-6-04/341 и Минфина от 18.05.2001 No04-04-06/257);
– перечень объектов, по которым может быть предоставлен вычет, является закрытым, поэтому, например, вычет на приобретение нежилых помещений или земельных участков не предоставляется;
– вычет предоставляется только в отношении строительства или приобретения жилья на территории России (например, при покупке квартиры за границей вычет не предоставляется);
– заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано только в течение трех лет со дня уплаты налога (п. 7 ст. 78 Налогового Кодекса) и не ранее того налогового периода, в котором соблюдены все условия для его получения. При этом Налоговый Кодекс не содержит ограничений срока, в течение которого налогоплательщик может использовать свое право на получение имущественного налогового вычета. Поэтому, если квартира была приобретена, к примеру, в 2001 году, то вычет в 2008 году можно заявить по доходам за 2005, 2006 и 2007 годы;
– вычет не применяется в случаях, если оплата расходов для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилья совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 20 Налогового Кодекса.
Взаимозависимыми, в частности, признаются физические лица, которые состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого. Однако суд может признать лиц взаимозависимыми и по иным основаниям;
– если вычет не удалось полностью использовать в текущем году, то его остаток может быть перенесен на последующие годы до полного его использования. Право на использование остатка вычета не прекращается, если впоследствии Вы не будете являться собственником жилья (например, продадите его). Это не предусмотрено Налоговым Кодексом [3].
Выводы по данному разделу. В сфере стандартных вычетов необходимо увеличить размер вычетов до величины прожиточного минимума, это буде способствовать уменьшению разрыва между богатыми и бедными. Возникают проблемы определения очередности детей, при использовании вычета на ребенка, так же существуют проблемы в получении двойного вычета одним из родителей. В сфере социальных вычетов чаще всего налогоплательщики сталкиваются с проблемами при получении вычетов на образование, лечение и благотворительность.
Имущественные вычеты на практике оказываются вычетами для богатых – чем больше доход, тем больше возможность приобрести жилье, и вернуть большую часть денег. Так же существует ряд сложностей в процедуре получении данного вычета.
Произвести расчет ВВВФ и НДФЛ одного из сотрудников организации по следующим исходным данным за январь 2014г
1. Произвести расчет ВВВФ и НДФЛ одного из сотрудников организации по следующим исходным данным за январь 2014г. (в рублях):
Петров В.В. – з/плата 17300, отпускные – 17500, совместительство – 12 000, оплата листка по временной нетрудоспособности – 1860.
Дополнительные сведения: работник проходил военную службу по контракту в Чечне, имеет на содержание двое детей: одному – 15 лет, другому -20 лет, который обучается в ВУЗЕ на дневном отделении.
РЕШЕНИЕ.
Объект налогообложения – доход физического лица (Статья 209 НК РФ),
Налоговая база – сумма дохода
Налоговая ставка – 13 % (Ст. 224 п. 1 НК РФ)
НДФЛ = НБ * С
НБ = СД – СНВ
Найдем размер дохода Петрова В.В. за январь.
300 + 17 500 + 12 000 + 1 860 = 48 660 руб.
Найдем облагаемую НДФЛ сумму дохода.
Налогооблагаемый доход = Доход – Налоговый вычет
Сотруднику положены следующие налоговые вычеты:
– Стандартный налоговый вычет на ребенка. С 2012 года он в размере 1 400 руб. за несовершеннолетнего ребенка, а также на ребенка до 24 лет очной формы обучения за каждый месяц, пока сумма дохода, облагающаяся НДФЛ по ставке 13%, нарастающим итогом не превысит 280 000 руб. (Ст. 218 п. 1 пп. 4 НК РФ). Поскольку в задаче нужно найти НДФЛ за январь, то лимит по доходу еще не превышен.
Вычета в связи с прохождением военной службы в Чечне не предусмотрено.
Посчитаем общую необлагаемую сумму дохода январь:
1 400 * 2 = 2 800 руб.
Посчитаем облагаемый НДФЛ доход
48 660 – 2 800 = 45 860 руб.
Найдем сумму налога к уплате за период
Налог = Налоговая база * Налоговая ставка
Сумму налога по правилам округляем до полных рублей.
45 860 * 0,13 = 5962 руб.
Найдем размер страховых взносов к уплате.
Пособия по вр.нетрудоспособности, в т.ч и за счет работодателя не облагаются взносами (Закон 212-ФЗ Статья 9.), поэтому страховые взносы требуется начислить и заплатить только с дохода работника (зарплата, отпускные, доход с работы по совместительству).
Ставка страховых взносов в 2015 г. (Закон 212-ФЗ Ст. 58.2) равны:
В Пенсионный фонд Российской Федерации – 22 %
В Фонд социального страхования Российской Федерации – 2,9 %
В Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 5,1 %
Рассчитаем взносы за Петрова В.В.
48 660 * 0,22 = 10 705,20 руб. – к уплате в Пенсионный фонд
48 660 * 0,029 = 1 411,14 руб. – к уплате в ФСС
48 660 * 0,051 = 2 481,66 руб. – к уплате ФФОМС
2. Определить, какой вид налогообложения выбрать для организации, переходящей на УСНО, если за предыдущий год эта организация имеет показатели:
на расчетный счет за предыдущий год поступило:
• доходов от реализации готовой продукции – 3 000 000 руб.;
• доходов от сдачи имущества в аренду– 800 000 руб.
Отгружено продукции потребителям на сумму 2 000 000 руб.
Оплачено поставщикам за материалы 250 000 руб. без учета НДС
РЕШЕНИЕ.
Рассмотрим систему налогообложения в виде УСНО 6 %.
Объект налогообложения – доходы
Налоговая ставка – 6 % (Ст. 346.20 п. 1 НК РФ)
Налог = Налоговая база * Налоговая ставка
Налоговая база – денежное выражение доходов (Ст. 346.18 п. 1 НК РФ)
При этом доход признается доходом, если доход поступил на расчетный счет. Отгрузка продукции покупателям для цели налогообложения значения не имеет.
(3 000 000 + 800 000) * 0,06 = 228 000 руб. – налог по ставке 6%
Рассмотрим систему налогообложения в виде УСНО 15%.
Объект налогообложения – доходы за минусом расходов
Налоговая ставка -15 % (Ст. 346.20 п. 2 НК РФ)
Налоговая база – денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (Ст. 346.18 п. 2 НК РФ)
При этом доход признается доходом, если доход поступил на расчетный счет. Отгрузка продукции покупателям для цели налогообложения значения не имеет. А расходы признаются расходом, если они оплачены и получены.
(3 000 000 + 800 000 – 250 000) * 0,15 = 532 500 руб. налог поставке 15?
Сделаем вывод.
Поскольку расходы налогоплательщика не так велики по сравнению с выручкой, для него предпочтительнее выбрать систему налогообложения при УСНО со ставкой налога 6% и объектом налогообложения «доходы».
Организация является плательщиком НДС (18%). В отчетном периоде она оказала услуг на сумму 800 000 рублей. Также в отчетном периоде было приобретено услуг на сумму 1 000 000 рублей (в т.ч. НДС 18%). Определить сумму НДС к возмещению/к уплате.
РЕШЕНИЕ.
Объект налогообложения – реализация товаров, работ, услуг (один из объектов, Статья 146 п.1 НК РФ)
Налогооблагаемая база – выручка от реализации (при объекте налогообложения – реализация, Статья 153 НК РФ)
Ставка налога – 18 % (Статья 164 п. 3 НК РФ) от суммы без учета налога
Сумму налога начисленную можно уменьшить на налоговые вычеты (Ст. 171 п. 1 НК РФ), то есть на НДС, который предъявлен поставщиками при приобретении товаров, работ, услуг для деятельности компании.
НДС бюдж = НДСпол – НДСупл
а)рассчитаем НДС по приобретенным, оприходованным и оплаченнымматериальным ценностям
1 000 000 * 18 /118 = 152 542,37 руб.
б)рассчитать НДС, за реализованные услуги
800 000 * 18/118 = 122 033,90 руб.
в)рассчитайте НДС, подлежащий уплате в бюджет (возврату из122 033,90 – 152 542,37 = – 30 508,47 руб.
Поскольку налоговый вычет превысил сумму НДС с реализации, компания заявит НДС к возмещению, то есть возврату из бюджету. Уплачивать НДС по итогам данного отчетного периода она не должна.
1 Определите среднегодовую стоимость имущества за шесть месяцев
1.Определите среднегодовую стоимость имущества за шесть месяцев, если остаточная стоимость его на 1-ое число каждого месяца составляет 58, 63, 57, 62, 61, 60 млн руб. В январе было приобретено новое оборудование на сумму 6 млн руб., ежемесячные амортизационные отчисления 1 млн руб., в феврале реализовано оборудование на 5 млн руб., а в марте приобретено на 6 млн руб.
Для определения среднегодовой стоимости имущества рассчитаем стоимость имущества на 01.07, отняв сумму амортизации от стоимости ОС на 01.06.:
60 млн руб-1млн руб=59 млн.руб
Дата Остаточная стоимость имущества, тыс р
01.01 58
01.02 63
01.03 57
01.04 62
01.05 61
01.06 60
01.07 59
Среднегодовая стоимость имущества за шесть месяцев равна:
Сср.год=(Сумма остаточной стоимости ОС на 01число каждого месяца)/кол-во месяцев+1
(58+63+57+62+61+60+59)/6+1=60 тыс рублей
2. Рассчитайте налог на транспорт, если физическое лицо имеет в собственности легковой автомобиль мощностью 122 л.с. и мотоцикл мощностью 37 л.с.
Транспортный налог=кол-во лошадиных сил*ставка налога*кол-во месяцев использования/12мес
Налог на автомобиль =122*25*12/12=3050 руб
Налог на мотоцикл =37*50*12/12=1850 руб
Общий налог =1850+3050=4900 руб
3. Рассчитайте транспортный налог для И.И. Иванова и П.П. Петрова, если И.И. Иванов продал 10 октября автомобиль ВАЗ 2106 (мощностью 75 л.е.), а П.П. Петров в тот же день купил его.
Налог для Иванова 75*12*10/12=750руб (учитывается месяц продажи как полный месяц)
Налог для Петрова 75*12*3/12=225 руб (учитывается месяц покупки как полный месяц)
4. Определите сумму налога на игорный бизнес, если на территории игорного заведения имеется три игровых стола и 10 игровых автоматов. Региональные органы власти установили предельные ставки налога.
Налог на игорный бизнес=кол-во объектов игорного бизнеса*ставка налога
Налог по игровым столам: 3*125000=375000 руб
Налог за игоровые автоматы: 10*7500=75000 руб
Общий налог на игорный бизнес: 375000+75000=450000 руб
5. Определите налог на имущество физического лица, если инвентаризационная стоимость объекта обложения 270 тыс. руб.
Налог на имущество ф.лиц=Инвентаризационная стоимость*Ставка налога
270000*0,1%=270 руб
6. Определите налог на вмененный доход, если предприниматель оказывает услуги по ремонту автотранспортных средств. Общая численность работников семь человек. Месячная заработная плата коллектива 105 тыс. руб., К1 = 1,1, а К2 = 0,8.
ЕНВД = (БД х К1 х К2 х ФП) / КД х КД1 х НС – страховые взносы
Рассчитаем размер страховых взносов:
Страховые взносы=105000руб*12мес*30%=378000 руб
ЕНВД= 12000*12*1,1*0,8*7*15%= 133056 руб
Уменьшаем ЕНВД на 50% : ЕНВД=133056-66528=66528 руб
7. Что может являться налогооблагаемой базой при упрощенной системе налогообложения? Назовите соответствующие ставки налога.
Для упрощённой системы налогообложения налоговые ставки зависят от выбранного предпринимателем или организацией объекта налогообложения.
При объекте налогообложения «доходы» ставка составляет 6%.. Налог уплачивается с суммы доходов. Какое-либо снижение этой ставки не предусматривается. При расчёте платежа за 1 квартал берутся доходы за квартал, за полугодие – доходы за полугодие и т. д.
Если объектом налогообложения являются «доходы минус расходы», ставка составляет 15%. В этом случае для расчёта налога берётся доход, уменьшенный на величину расхода. При этом региональными законами могут устанавливаться дифференцированные ставки налога по УСН в пределах от 5 до 15 процентов. Пониженная ставка может распространяться на всех налогоплательщиков, либо устанавливаться для определённых категорий.
8. Поясните порядок перехода на упрощенную систему налогообложения.
Порядку перехода на упрощенную систему налогообложения. уделено внимание в статье 346.13 НК РФ. Согласно положениям этой статьи организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.
Однако, Налоговый кодекс устанавливает следующие ограничения для перехода на упрощённую систему налогообложения:
45 млн рублей – максимально возможный размер доходов организации за 9 месяцев года, в котором принято решение о переходе на УСН. Для ИП ограничений по размеру доходов не установлено;
100 человек – средняя численность работников;
100 млн рублей – максимальная остаточная стоимость основных средств.
филиалы или представительства – если у организации есть действующие филиалы или представительства, она не имеет права применять упрощённую систему налогообложения ;
плательщики ЕСХН – ООО и ИП не имеют права применять УСН, если являются плательщиками сельхозналога.
9. Определите величину налога при упрощенной системе налогообложения, если в качестве налоговой базы принята выручка от реализации. Ее величина составляет 850 тыс. руб. Чему равна величина минимального налога при упрощенной системе налогообложения?
Налог=Доходы*6%
Налог=850000*6%=51000 руб
Минимальный налог 1% от доходов, при режиме Доходы-Расходы
10. Поясните порядок расчета налога при выполнении соглашения о разделе продукции.
При выполнении соглашения, предусматривающего условия раздела произведенной продукции, при выполнении соглашений, в которых применяется порядок раздела продукции, доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет не менее 32% общего количества произведенной продукции, инвестор уплачивает следующие налоги и сборы:
– единый социальный налог;
– государственную пошлину;
– таможенные сборы;
– налог на добавленную стоимость;
– плату за негативное воздействие на окружающую среду.
Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов.
Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима, признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения.
При выполнении соглашений налогоплательщик вправе поручить исполнение своих обязанностей, связанных с применением специального налогового режима, оператору с его согласия.
Оператор осуществляет предоставленные ему налогоплательщиком полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика.
11. Перечислите налоги, которые не уплачивают организации и предприниматели, переходящие на единый сельскохозяйственный налог.
Предприятия, уплачивающее ЕСХН, освобождаются в следующем порядке:
ИП не нужно платить НДФЛ, налог н имущество и НДС (кроме импорта продукции).
Организации освобождаются от налога на прибыль, налога на имущество и НДС (помимо импорта).
12. Определите величину единого сельскохозяйственного налога, если доходы от реализации сельскохозяйственной продукции составили 800 тыс. руб., а расходы ; 500 тыс. руб.
ЕСХН=(доходы-расходы)*6%
ЕСХН=(800000-500000)*6%=18000 руб
У Иванова И.И. трое детей. 05 мая 2012 года он продал квартиру, которая принадлежала ему на праве собственности 2 года.
№ 2
Работники организации:
Иванов И.И.
У Иванова И.И. трое детей. 05 мая 2012 года он продал квартиру, которая принадлежала ему на праве собственности 2 года. Доход от продажи квартиры составил (руб.) – 2.300.000
Решение:
а)Иванов И.И. имеет 3 детей. С 2012 года налоговый вычет на 1 ребенка составляет 1400 руб., на второго ребенка – 1400 руб., на третьего ребенка – 3000руб.
Размер заработной платы не указан, поэтому не возможно рассчитать налогооблагаемую базу и сумму налога НДФЛ.
Итого стандартный налоговый вычет в месяц составит 5800 руб.
Для получения данного стандартного вычета работник должен написать заявление по месту работу с просьбой предоставить налоговые вычеты и предоставить вместе с заявлением документы, подтверждающие право на получение данного налогового вычета (свидетельства о рождении детей (ребенка), свидетельство об установлении отцовства, свидетельства об усыновлении и другие).
б)Квартира в собственности у Иванова И.И. находилась менее 3-х лет, значит имущественный налоговый вычет будет составлять 1.000.000 (Один миллион рублей). Для получения компенсации следует заполнить заявление и декларацию 3-НДФЛ и приложить копии следующих документов:
– документы, подтверждающие право собственности на жилье;
– договор о приобретении жилья или права на квартиру в строящемся доме;
– акт приема-передачи жилья;
– платежные документы подтверждающие факт оплаты расходов (всевозможные квитанции, банковские выписки о перечислении денег для погашения ипотеки, товарные чеки о закупке материалов и т.д.);
– кредитный договор (если такой имеется). Все эти документы предоставить в налоговую инспекцию.
2.300.000-1.000.000(имущественный налоговый вычет) =1.300.000 (налогооблагаемая база) *13% = 169.000 (сумма налога НДФЛ с продажи квартиры).
2.Семенов С.С.
Штатному сотруднику Семенову С.С. установлен оклад (руб.) – 25.000.
30 октября 2012 года он получил доход от продажи автомобиля, который находился у него в собственности 4 года, в размере (руб.) – 340.000
15 ноября 2012 года Семенов заплатил за лечение своей жены (руб.) – 40.500
Решение.
а) 30 октября 2012 года Семенов С.С. получил доход от продажи автомобиля, который находился у него в собственности 4 года, в размере (руб.) – 340.000
Машина в собственности находилась более 3-х лет, поэтому сумму НДФЛ оплачивать не надо.С 1 января 2010 года операция по продаже легкового автомобиля, находящегося в собственности более трех лет, выведена из-под имущественного налогового вычета. Следовательно, она освобождена от НДФЛ просто по факту совершения сделки и не требует предоставления в налоговый орган особого заявления и у гражданина будет отсутствовать обязанность предоставления налоговой декларации в налоговый орган.
б)15 ноября 2012 года Семенов заплатил за лечение своей жены (руб.) – 40.500.Социальный налоговый вычет на лечение предоставляется в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, оказанные медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) детям налогоплательщика в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.
Общая сумма социального налогового вычета по приобретению лекарственных средств не может превышать сумму 120 000 рублей.
Социальный налоговый вычет предоставляется только по медикаментам, купленным за счет собственных средств (что должно быть подтверждено документально). Лечение обязательно должно проводится в медицинских учреждениях, находящихся на территории России и имеющих лицензию на медицинскую деятельность. Договор добровольного медицинского страхования заключен со страховой организацией, имеющей лицензию на страховую деятельность, от имени человека, который заявляет право на вычет.
Социальный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления с подачей налоговой декларации 3-НДФЛ в налоговую инспекцию по окончании налогового периода и предоставление следующих документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов:
– рецептурные бланки с назначениями лекарственных средств по форме № 107-1/ус проставлением штампа «Для налоговых органов РФ, ИНН налогоплательщика»;
-платежные документы, подтверждающие оплату назначенных лекарственных средств, лечение (кассовые и товарные чеки);
– копия свидетельства о браке, если оплачены лекарственные средства, назначенные его супругу (супруге);
– копия Вашего свидетельства о рождении, если оплачены лекарственные средства, назначенные родителю (родителям);
– копия (копии) свидетельства о рождении детей (ребенка), если оплачены лекарственные средства, назначенные Вашим детям (ребенку) в возрасте до 18 лет;
– справка (справки) о доходах формы № 2-НДФЛ .
Социальный налоговый вычет при выполнении всех вышеперечисленных условий, должен составить 40 500рублей.
3.Петрова П.П.
Совместитель Петрова П.П. имеет двух детей, ее оклад составляет (руб.) – 20 000.
31 января 2012 года Петрова П.П. получила на предприятии ссуду сроком на 1 год, на условиях равномерного погашения ссуды в течении года. Размер ссуды (руб.) – 430.000. Годовой процент по ссуде (%) – 4.
Решение:
а) Стандартные налоговые вычеты предоставляются только по одному месту работы, т.е. если сотрудник получает налоговые вычеты по основному месту работы, то на предприятии, на котором работник работает по совместительству, стандартные налоговые вычеты не предоставляются. Если работник хочет получать вычеты по совместительству, то ему надо предоставить в бухгалтерию данного предприятия заявление на вычеты и справку из бухгалтерии основного места работы, что там сотрудник стандартными налоговыми вычетами не пользуется и пользоваться не будет.
Допустим, стандартный налоговый вычет ей предоставляют по основному месту работы, тогда налогооблагаемая база = 20 000 рублей.
20 000 *13% = 2 600 рублей (сумма налога НДФЛ ежемесячная).
б) Дебет 73.1 Кредит 50 – выданы работнику деньги по договору займа (ссуда) = 430.000 рублей;
Дебет 50 Кредит 73-1 – внесены средства в счет погашения ссуды ежемесячно в течении года = 35 833,33 рублей.
Дебет 73.1 Кредит 91.1 – начислены проценты за пользование займом (ссудой) 4% = 17 200 за год;
Дебет 50 Кредит 73.1 – внесены денежные средства по процентам за пользование займом (ссудой), если ежемесячно в течении года, то сумма = 1 433,33.
4. Сидоров С.С.
Сидоров С.С. принимавший участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, работающий по договору подряда имеет ребенка школьного возраста. Оклад, установленный организацией – 24.000 рублей.
В апреле Сидоров С.С. получил дополнительный доход в виде выигрыша в играх, проводимых с целью рекламы в размере 22.000 рублей.
Решение:
а) В соответствии с п. 1 ст. 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по
Экономическая сущность НДС плательщики объект налоговая база
1. Экономическая сущность НДС, плательщики, объект, налоговая база, ставки.
Налоговая система в переходный к рынку период становится одним основным экономическим регулятором, базой развития государственного финансово-кредитного механизма регулирования экономики. От того, насколько верно и точно выстроена система обложения налогами зависит эффективность деятельности всего государства.
Налоговая система в Российской Федерации была создана в 1991 г. Практически с нуля. Тогда в декабре 1991г. был принят ряд законопроектов о реформировании и развитии налоговой системы. Среди них: «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», «О налоге на прибыль предприятий и организаций», «О налоге на добавленную стоимость» и другие. Эти законы определили перечень поступающих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей. Кроме того, также были установлены категории плательщиков, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов. К настоящему времени в эти законы неоднократно вносились изменения и дополнения.
Главным изменением налоговой системы стало то, что основными налогами, обеспечивающими основную часть доходов бюджета, стали налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль, подоходный налог и налог на имущество, составляющие основу налоговых систем большинства стран мира.
Налог на добавленную стоимость – это косвенный налог на товары, работы, услуги. Налог рассчитывается в процентах от облагаемого товарооборота.
В Российской Федерации НДС считается одним из самых наибольших косвенных налогов на товары и услуги. Такой налог существует в более сорока странах мира. Но самое широкое распространение этот налог получил в странах Европы. Опыт использования налога на добавленную стоимость на протяжении многих лет показывает, что он является одним из наиболее эффективных фискальных инструментов.
НДС – это налог, представляющий собой особую форму изъятия в пользу государства части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и начисляется в бюджет по мере реализации. Основные положения по учету и уплате налога на добавленную стоимость содержаться в главе 21 НК РФ. Фактически данный налог начисляется в момент реализации продукции, товаров, услуг и может быть уменьшен на величину налога предъявленную налогоплательщику при покупке материалов, товаров, услуг. Соответственно основная часть налога ложится на окончательного потребителя.
В настоящее время НДС занимает одно из первых мест в налоговой системе России по сумме налоговых поступлений. Механизм действия данного налога в Российской Федерации схож с порядком, действующим в большинстве западных стран: налог уплачивается каждый раз, когда происходит купля-продажа, до тех пор, пока товары, работы, услуги не дойдут до своего последнего потребителя.
Согласно статье 143 НК РФ налогоплательщиками НДС выступают:
предприятия и организации, которые имеют статус юридических лиц в соответствии с законодательством РФ;
индивидуальные (семейные) частные предприятия;
полные товарищества;
другие обособленные подразделения предприятий, самостоятельно реализующие товары (работы, услуги).
В соответствии с законодательством объектом обложения НДС являются все обороты по продаже товаров, работ, услуг как собственного производства, так и приобретаемые на стороне. А также объектом налогообложения признаются выполненные строительно-монтажные работы для собственных нужд и импорт товаров, работ, услуг через таможенную территорию РФ.
В налогооблагаемый оборот входит сумма реализованных товаров, работ, услуг, рассчитанная без налога на добавленную стоимость, а также обороты: по предприятию для нужд собственных нужд; по реализации товаров, работ, услуг по товарообменным операциям; по передаче товаров, работ, услуг безвозмездно или с частичной оплатой другим юридическим или физическим лицам.
Налог на добавленную стоимость рассчитывается установленным процентом от налогооблагаемого оборота. Если товары облагаются акцизами, то сумма акцизов включается в налогооблагаемый оборот.
При реализации товаров, работ, услуг предприятия включают в их цену НДС. В результате полученная от продажи выручка включает в себя и НДС начисленный к уплате в бюджет.
При расчете НДС необходимо руководствоваться главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации и Методическими рекомендациями.
Сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма НДС, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно по каждой ставке.
В настоящее время действуют следующие ставки НДС: 0%, 10%, 18%
В таблице 1 представлен перечень налоговых ставок НДС, применяемых в Российской Федерации с пояснениями их применения.
Таблица 1
Налоговые ставки НДС в Российской федерации
Общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения и совершенным в налоговом периоде.
Сумма НДС, как и большинство других установленных российским налоговым законодательством налогов, должна определяться налогоплательщиком самостоятельно исходя из соответствующих ставок налога, налоговой базы с учетом установленных льгот, рассрочек и отсрочек.
Для целей бухгалтерского учета главным условием признания выручки является момент перехода права собственности на товары к покупателю или работа принята (услуга оказана).
Момент определения налоговой базы по НДС согласно статье 167 НК РФ зависит от принятой организацией учетной политики и может быть по мере:
отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов;
поступления денежных средств от покупателя.
Реализация товаров, работ и услуг подлежит обложению НДС, только если она совершается на территории Российской Федерации.
При взаимоотношениях между отечественной и зарубежной организацией, место реализации определяется в следующем порядке:
1. Местом реализации считается Российская Федерация, если реализуемые ТМЦ в момент отгрузки покупателю находились на территории РФ. При пересечении России транзитом НДС начислять не нужно.
2. Местом реализации каким-либо работам, также будет Российская Федерация, если услуги оказаны в России.
3. Местом выполнения работ исполнителем в целях НДС является – для организации, адрес в соответствии с учредительными документами, а для индивидуальных предпринимателей – адрес их места жительства.
4. Местом реализации недвижимости является имущество непосредственно установленное на территории России. Если недвижимость находится за пределами РФ, НДС начислять не надо.
5. Если услуги оказаны в России, с необходимо начислить НДС с их стоимости, даже если их осуществляет иностранная организация.
6. Если работы или услуги осуществляются для зарубежных компаний и на их территории, НДС уплачивать не нужно.
Налогоплательщики НДС являются не только продавцами, но и одновременно с этим и покупателями товаров, работ и (или) услуг, необходимых для производства своей продукции. Следовательно при принятии входящих расчетных документов также учитывают НДС, уплаченный вместе со стоимостью товаров и услуг.
Налоговым законодательством предусмотрена возможность данные суммы налога, уплаченного вместе со стоимостью товаров и услуг , возместить из бюджета а не включать в расходы при исчислении налога на прибыль организаций.
Фактически сумма НДС подлежащая уплате в бюджет является разницей между суммой НДС, уплаченной налогоплательщику покупателями его товаров, и суммой НДС, уплаченной ранее самим налогоплательщиком поставщикам различного рода товаров.
Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, исчисленного по всем операциям налогоплательщика, то полученная разница должна быть возмещена (зачтена, возвращена) налогоплательщику, а сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, по итогам этого налогового периода принимается равной нулю.
Обязанность по исчислению, удержанию и перечислению НДС в отдельных случаях возлагается на налоговых агентов. Так, обязанность по удержанию и уплате НДС иностранными лицами, не состоящими на учете в российских налоговых органах, в качестве налогоплательщиков возлагается на налоговых агентов, в качестве которых выступают организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах и приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц.
Также объектом обложения НДС является предварительная оплата.
Условно авансы, т.е. предварительную оплату, и НДС с них, можно разделить на два вида
• НДС с авансов полученных
• НДС с авансов, которые выдали
Если организация получает предварительную оплату за товарно-материальные ценности (работы, услуги), то она обязана исчислить НДС с полученного аванса по ставкам 18 / 118 либо 10 / 110 процентов.
Счет-фактуру необходимо выписать в 3 экземплярах. Один – себе в книгу продаж, второй – к себе в книгу покупок, третий – контрагенту, от которого и поступил авансовый платеж.
Возмещение по НДС-налогу с авансов, нужно произвести в момент отгрузки, либо возврата предварительной оплаты. В этот же момент второй экз. счета-фактуры включаем в книгу покупок.
Важно знать, что если организация получила невыясненный или ошибочно перечисленный платеж, с него также нужно исчислить налог, а при возврате платежа принять к возмещению.
Когда организации сама платит авансы, то она также может принять к возмещению НДС с авансов, выданных. При условии, что в договоре с контрагентов прописана предварительная оплата.
После того, как на учет товарно-материальные ценности (работы, услуги) по данному договору, нужно восстановить НДС с авансов, выданных, и принять к вычету НДС по новым документам в обычном порядке.
В течение всего периода существования налога на добавленную стоимость перечень льгот, предоставляемых налогоплательщикам, постоянно видоизменялся. Общее число льгот достаточно велико и они указаны в статье 149 НК РФ.
Перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от НДС, является единым и закрытым для всей территории РФ. Другими словами органы власти субъектов Федерации и органы местного самоуправления не имеют права расширять или сокращать перечень льгот по налогу на добавленную стоимость, которые предоставлены плательщикам федеральным законодательством.
Обязательным условием для применения льгот является раздельный учет затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг, освобожденных от НДС и облагаемых данным налогом.
Кроме того налоговым кодексом установлены операции, которые не облагаются НДС.
Государство освобождает от налогообложения НДС некоторые виды деятельности, например реализация:
медицинских товаров по перечню Правительства РФ;
медицинских услуг (исключением является ветеринарные, косметические, и санитарно-эпидемиологические услуги);
продуктов питания, произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций для продажи в указанных организациях;
реализация почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и маркированных конвертов и прочее.
Налоговым периодом по НДС установлен квартал, т.е. налоговая база и сумма налога определяются отдельно за каждый квартал, в отличие от остальных налогов, где база рассчитывается нарастающим итогом с начала года. Налоговая декларация в представляется не позднее 20 числа месяца следующего за налоговым периодом. А уплата НДС за истекший налоговый период разрешена тремя равными долями до 20-го числа каждого из трех месяцев следующего налогового периода.
К преимуществам НДС относятся механизм его взимания (при каждом акте купли-продажи), обеспечивающий немедленное поступление налога в бюджет. Кроме того, как всякому косвенному налогу ему присуща высокая налоговая дисциплина, что приводит к меньшим экономическим нарушениям.
Наряду с этим налогу присущи и некоторые негативные стороны. При отсутствии на рынке достаточной товарной массы, когда не развита конкуренция производителей и расстроено финансовое хозяйство страны, данный налог усиливает инфляцию, приводя к дополнительному повышению розничных цен.
Учет расчетов с бюджетом является частью финансовых операций организации по исполнению обязательств перед государством по уплате налогов и сборов. Поэтому большое значение имеет необходимость достоверного расчета налоговых баз и сумм налогов, которые подлежат уплате в бюджет. Кроме того, важно соблюдать нормы действующего налогового законодательства Российской Федерации. За несвоевременное или ошибочное исчисление и уплату налогов организация несет ответственность, в т.ч. уголовную.
2. Задача
s
Расчет налога на прибыль
Показатель Сумма
Доходы, всего 254000
Выручка от реализации товаров собственного производства 100000
Выручка от реализации основных средств 50000
Доходы в виде безвозмездно полученного имущества 34000
дивиденды от долевого участия в других российских организациях 70000
Расходы, всего 171000
Себестоимость отгруженных товаров 60000
Списана в расходы остаточная стоимость реализованных ОС 40000
дивиденды от долевого участия в других российских организациях 70000
Расходы на рекламу 1000
Налоговая база по налогу на прибыль 83000
Налог на прибыль 16600
Пояснения:
Выручка от реализации товаров и ОС определяется в момент передачи покупателя за минусом НДС
Безвозмездно полученное имущество облагается налогом
Дивиденды от участия в деятельности российских организаций подлежат налогообложению у налогового агента, таким образом дивиденды являются внереализационными доходами, но вместе с тем уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль
Остаточная (несамортизированная) стоимость ОС подлежит списанию в убытки предприятия и уменьшаю налоговую базу по налогу на прибыль
Расходы на рекламу – это нормируемые расходы, они подлежат включению в расходы в размере 1 % от выручки от реализации товаров.
Доходы от обычных видов деятельности:
Выручка от реализации товаров собственного производства
Выручка от реализации основных средств
Внереализационные доходы:
Доходы в виде безвозмездно полученного имущества
Дивиденды от долевого участия в других российских организациях
Расходы от обычных видов деятельности:
Себестоимость отгруженных товаров
Списана в расходы остаточная стоимость реализованных ОС
Расходы на рекламу
Внереализационные расходы:
Дивиденды от долевого участия в других российских организациях
3. Задание в тестовой форме
Налог на доходы физических лиц:
Косвенный
Федеральный
Местный
Региональный
Ситуационный практикум «Практика применения инструментов налогового планирования»
– Ситуационный практикум
«Практика применения инструментов налогового планирования»
На основе материалов темы сформируйте примеры использования инструментов налогового планирования.
Определите недостатки и достоинства каждого исследуемого инструмента налогового планирования.
№ пп Инструмент налогового планирования Пример использования Достоинства Недостатки
1 Налоговые льготы, предусмотренные налоговым законодательством Льготы по оплате НДС при импорте предприятия, объединения и организации расположенные в зонах гарантированного добровольного отселения и
усиленного радиологического контроля. – достижение стабильной производственной, финансово-экономической деятельности;
– создание благоприятных условий для развития инвестиционной деятельности (стимулирование направления финансовых ресурсов на создание, расширение, обновление производства и технологий);
– улучшение условий и охраны труда;
– создание новых рабочих мест;
– обеспечение социальной защищенности;
– повышение уровня жизни. – Неупорядоченное использование основного объема льгот;
– возможность потери доходов предприятиями;
– значительное усложнение налоговой системы в целом;
– увеличение транзакционных издержек по сборам налогов;
– практика использования льгот не целевым образом.
2 Цены сделок и особые системы налогообложения Увеличение покупных или снижение продажных цен по сделкам с контрагентами;
– минимальное или максимальное значение интервала рыночных цен в соответствии с настоящим пунктом производится при условии, что это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему страны. – существенное сокращение налоговых выплат в пользу государства;
– противодействие от
уклонения уплаты налогов с помощью
занижения/завышения цен
налогоплательщиками. – договорные
цены существенно влияют на размер целого ряда прямых и косвенных налогов;
– Отсутствие права заниматься отдельными видами деятельности
3 Специальные налоговые режимы Для УСН – необоснованное зачисление поступлений от оплаченной стоимости патентов в госбюджет субъектов РФ (100%), а ЕНВД в региональный бюджет поступит 10%, остальное и подлежит перечислению в бюджет муниципальных образований.
– снижение налоговой нагрузки за счет отмены налога на добавленную стоимость и единого социального налога;
– широкое применение методов налоговой оптимизации;
– более широкое применение методов налоговой оптимизации с учетом того, что объектом налогообложения ЕСХН являются доходы, уменьшенные на величину расходов, и у предприятий появляется реальная возможность снизить налоговую базу законными способами;
– возможность повышения заработной платы работников следовательно и отчислений в ПФР, т.к. эти расходы уменьшают налоговую базу для расчета ЕСХН. – сужение рынка сбыта готовой продукции, поскольку большая часть потребителей, являющихся плательщиками НДС, будет не выгодно покупать продукцию у сельхозпроизводителей, которые плательщиками НДС не являются, т.к. потребители не получат возможности производить налоговые вычеты по НДС;
– снижение конкурентоспособности продукции в результате повышения её себестоимости следовательно и отпускных цен
4 Льготы, предусмотренные соглашениями об избегании двойного налогообложения и иными международными договорами и соглашениями Получение бенефициарами прибыли в виде дивидендов, российскими компаниями, подавляющем большинстве актуально для крупных монополий и сырьевых компаний – привлечения иностранных инвестиций;
– развития национальной экономики. – уклонение от уплаты налогов посредством перенесения налогооблагаемой базой в страну с меньшими налоговыми ставками, обеспечивая организации значительную экономию;
– незащищенность системы налогообложения иностранных организаций влечет злоупотребление со стороны недобросовестных налоговых агентов;
– не урегулированы правила исчисления зачета иностранного налога в целях национального законодательства и
международных налоговых соглашений.
5 Учётная политика в целях налогообложения Виды деятельности, для которых установлен особый порядок организации налогового учета – контроль за денежной массой;
– соблюдение принципа последовательности применения алгоритмов налогового учета отдельных периодов во времени;
– сама учетная политика может приниматься как вместе с учетной политикой для бухгалтерского учета, так и отдельным документом – несовершенство законодательной базы по бухгалтерскому учету;
– Необходимость разработки предприятиям собственных положений, которые они должны четко аргументировать и обосновать – взаимосвязь между бухгалтерским учетом и налоговым правом влечет за ряд проблем, связанных с налоговым законодательством.
6 форма договорных отношений, оптимальная с позиций налоговых последствий Организация системы правильного и своевременного применения инструментов налогового планирования -реализация продукции самостоятельно или через
комиссионера;
– снижение уровня налогов;
– недопущению возникновения проблем со стороны налоговых органов и штрафных санкций – документально подверженные затраты;
