Реформирование НДФЛ в части применения стандартного налогового вычета

Получи учебную работу с гарантией

Реформирование НДФЛ в части применения стандартного налогового вычета

Методологической основой построения налоговой системы государства выступают принципы налогообложения, которые определяют направления налоговой политики, состав механизмов и инструментов налогового регулирования, прямо влияющих на хозяйственную активность и финансовое состояние организаций, уровень жизни физических лиц и их возможность участия в инвестировании инновационного развития российской экономики. Совершенствование теории и практики реализации принципов налогообложения является одним из ключевых аспектов развития налоговой системы в Российской Федерации, в которой важное место отводится федеральному налогу на доходы физических лиц, формирующему доходную часть региональных и местных бюджетов.
В период мирового финансового кризиса существенно возросла значимость не фискальной, а социальной функции НДФЛ.
Подоходный налог как наиболее затрагивающий материальное благосостояние граждан неоднократно подвергался кардинальным методологическим изменениям, побывав пропорциональным, дифференцированным, с простой и сложной ставкой прогрессией. Все изменения подчеркивают необходимость поиска сбалансированности интересов государства и граждан в подоходном налогообложении. В соответствии с Налоговым Кодексом РФ налоговая ставка по НДФЛ составляет 13%. По поводу этой уравнительной ставки для «богатых» и «бедных» и возникает большинство споров среди экономистов. Считается, что плоская шкала налогообложения наиболее справедлива, так как обеспечивает равенство налогоплательщиков независимо от социальной и иной принадлежности, а также помогает вывести часть доходов из теневой экономики.
Налоговые вычеты играют для налогоплательщика значимую роль в законной минимизации облагаемых доходов и уменьшении сумм уплачиваемых налогов. Вычет – это та сумма дохода, которая не облагается налогом.
Нельзя забывать, что оставшиеся после уплаты налога средства должны обеспечивать возможность гражданина осуществлять расходы, необходимые для поддержания нормального уровня жизни как для него самого, так и для членов его семьи, связанные с питанием, проживанием, образованием, здравоохранением и отдыхом. Поскольку все эти затраты (за исключением, пожалуй, отдыха) равны для всех налогоплательщиков, то в условиях плоской шкалы подоходного налогообложения удельный вес общих обязательных расходов и затрат в доходах низко обеспеченных слоев населения становится существенно выше, чем у более обеспеченных.
Целесообразно увеличить размер стандартных налоговых вычетов по НДФЛ на работника и его ребенка до величины прожиточного минимума. Данная реформа представляется наиболее справедливой и реально осуществимой. Она будет способствовать уменьшению разрыва между богатыми и бедными, защите и поддержке малообеспеченных слоев общества, экономическому развитию России, реализации приоритетных президентских Программ, вступлению на путь, по которому идут страны с успешной рыночной экономикой[7].
Относительно физических показателей налоговых вычетов по НДФЛ можно отметить, что в 80-х годах в СССР был установлен необлагаемый минимум в размере прожиточного минимума. В дальнейшем в 90-е годы в России в процессе налоговой реформы произошел уход от этого принципа. В 2005 г, отношение необлагаемого минимума к прожиточному составляло менее 15%, а отношение необлагаемого минимума к среднемесячной зарплате равнялось примерно 5%. В ходе налоговой реформы можно проследить снижение относительной величины необлагаемого минимума.
Также необходимо отметить, что при введении гл. 23 НК РФ были отменены льготы, установленные Законом РФ от 07 декабря 1991 г. No 1998 -1 «О подоходном налоге с физических лиц» для социально незащищенных групп населения [6]. Реформирование механизма налогообложения доходов физических лиц привело к ухудшению материального положения слабо защищенных слоев населения, что было одним из факторов, действие которого привело к дальнейшему расслоению общества по уровню доходов.
Одним из аспектов реализации принципа равенства в налоговом праве является не только закрепление в законе необлагаемого минимума, но и установление такого его размера, который мог бы обеспечить удовлетворение минимально необходимых потребностей человека. В соответствии с Федеральным законом РФ от 24.10.1997 г. No 134-ФЗ «О прожиточном минимуме в Российской Федерации» величина прожиточного минимума определяется на основании потребительской корзины. Стоимостная оценка потребительской корзины варьируется в каждом субъекте Российской Федерации. В связи с чем, представляется целесообразным в НК РФ установить не фиксированную величину стандартного налогового вычета, а ссылку на величину прожиточного минимума в каждом субъекте Российской Федерации [12].
Что касается существующего в настоящее время в России механизма предоставления стандартного вычета в целом, следует констатировать, что он даже не учитывает инфляцию. С 2001 г. в результате инфляции стандартный налоговый вычет значительно обесценился. По данным Росстата ИПЦ с 2002 по 2011 гг. увеличился в 3,58 раза.
Согласно ст. 218 Налогового Кодекса Российской Федерации, сегодня налогоплательщики имеют право на получение одного из трех законодательно установленных, стандартных вычетов по доходам, к которым применяется ставка 13%. Вычет в сумме 3000 руб. за каждый месяц налогового периода могут получить налогоплательщики следующих категорий: инвалиды ВОВ, ветераны подразделений особого риска, и другие. На вычет в сумме 500 руб. за каждый месяц налогового периода имеют право герои Советского Союза и Российской Федерации, инвалиды с детства, инвалиды первой и второй группы, лица, отдавшие костный мозг для спасения жизни людей[11].
Если учитывать действие фактора увеличения ИПЦ, то в настоящее время стандартные налоговые вычеты должны составлять не 3000 рублей, а 10740 руб., не 500 рублей, а 1790 рублей.
Ещё одним важнейшим видом налоговых льгот, применяемых во всех развитых странах, являются вычеты на детей и льготы, учитывающие семейный статус. В российском законодательстве также существует данный вычет.
С 2009 г. стандартный налоговый вычет на детей в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового Кодекса Российской Федерации составляет 1000 рублей, а сумма дохода налогоплательщика за год, до достижения которой предоставляется вычет – 280 000 руб. А с 1 января 2012 года стандартный налоговый вычет составляет 1400 рублей на первых двух детей и 3000 рублей, на каждого последующего.
После внесения изменений возникли трудности с определением размера вычета. По ранее действовавшему порядку вычет предоставлялся в фиксированном размере – 1000 рублей на каждого ребенка работника, вне зависимости от того, каким ребенок является по счету. А вот при применении новых правил становится проблематичным выяснить, в каком порядке определяется очередность детей: в хронологическом по дате рождения или в зависимости от того, предоставляется ли налоговый вычет на детей или нет.
Сложно определить очередность детей, если их трое или более и если на одного из них вычет не положен. Это актуально для установления вычетов с учетом новых размеров как за 2011, так и за 2012 год [8].
Так же существуют проблемы в получении двойного вычета одним из родителей. Предусмотрено, что по соглашению между родителями (приемными родителями) одному из них стандартный налоговый вычет на детей может предоставляться в двойном размере, а другому родителю – не предоставляться вовсе. Для этого один из родителей должен написать заявление об отказе от получения налогового вычета. Однако Налоговый Кодекс не указывает, кому должно подаваться данное заявление.
Законодательство не обязывает родителя, который отказался от стандартного налогового вычета, представлять – документы от работодателя, подтверждающие, что такой родитель не получает вычета по месту своей работы.
Также стоит отметить, если родитель имеет право на получение двойного вычета по двум основаниям, например, как единственный родитель ребенка-инвалида, то вычет ему предоставляется по двум основаниям. Такой позиции придерживается Министерство Финансов Российской Федерации.
Однако следует отметить, что в России механизм такого вычета практически не решает проблемы социальной защиты семей с детьми, и не является мерой по стимулированию рождаемости и развития семьи. Не смотря на то, что различные виды поддержки семьи и стимулирования рождения детей являются для современной России важнейшей социальной задачей. Налоговые рычаги здесь, конечно, не являются решающими, но и они могли бы принести определенную пользу наряду с другими[9].
В сфере применения социальных вычетов тоже существует ряд проблем, рассмотрим некоторые из них. Наиболее часто налогоплательщики сталкиваются с проблемными ситуациями при получении вычетов на образование, лечение и благотворительность.
Введение в России социальных вычетов по расходам на образование и лечение является отражением политики государства по уменьшению государственных гарантий гражданам на получение бесплатного образования и медицинской помощи. С учетом этого введение таких вычетов является положительным шагом.
В Налоговом Кодексе отсутствует перечень документов, которые должен приложить налогоплательщик к налоговой декларации для подтверждения права на «благотворительный» вычет. Целесообразно ввести следующий порядок: налогоплательщик должен представить документы, свидетельствующие о том, что перечисленные суммы являются пожертвованиями, которые направлены на осуществление уставной деятельности организации.
Если перечисление денежных средств производится в безналичном порядке на основании письменного заявления налогоплательщика, представляемого налоговому агенту, подтверждающими документами являются: справка о произведенных по его заявлению перечислениях и платежное поручение на перечисление указанных в справке сумм с отметкой банка об исполнении. Если денежные средства перечислены непосредственно налогоплательщиком с его банковского счета, то произведенные им расходы подтверждаются банковской выпиской. Если денежные средства внесены наличными в кассу организации, подтверждающим документом является квитанция к приходному кассовому ордеру. В платежных документах следует указать, что денежные средства направлены на осуществление уставной деятельности.
Если дарение производится в натуральной форме, физическое лицо-жертвователь должен представить документы, подтверждающие стоимость пожертвования (справку оценщика, чек контрольно-кассовой техники).
Целесообразно представлять документы, подтверждающие статус организации, которой оказана помощь (например, учредительные документы), бюджетную смету, справки из органов казначейства о получении бюджетных средств, лицензии на право осуществления той или иной деятельности[10].
Социальный вычет на обучение на практике используется чаще всего при оплате обучения детей, а не самих работников. Однако если посмотреть на стоимость обучения в ведущих ВУЗах страны на востребованных специальностях, то становится ясно, что 50 000 руб. не покрывают и половины стоимости обучения за год. Стоит обратить внимание на то, что налогоплательщик получает возврат не 50 000 руб., а налог, который он уплатил с них, то есть 6 500 руб. В связи с чем можно сделать вывод, что не только сумма социального вычета на образование, но и его механизм не позволяют компенсировать затраты на обучение.
В связи с этим, учитывая достаточную трудоемкость получения социального налогового вычета на обучение и относительно небольшую сумму возвращаемого налога, не многие налогоплательщики тратят время на его получение.
Что касается вычета на оплату медицинских услуг, им чаще пользуются лица с низкими и средними доходами. Учитывая достаточно низкий уровень бесплатного здравоохранения, столь небольшой интерес налогоплательщиков к вычету на медицинские нужды можно объяснить отсутствием у населения средств на платные медицинские услуги. Однако указанный налоговый вычет можно считать вполне обоснованным[2].
В системе всех категорий налоговых вычетов для налогоплательщиков имущественные налоговые вычеты занимают важнейшее место. И если некоторые другие вычеты могут предоставляться всем налогоплательщикам -физическим лицам, то имущественные налоговые вычеты предоставляются только определенным категориям граждан, имеющим на это право. Правом на имущественный налоговый вычет обладают только плательщики НДФЛ, то есть работающие граждане (получающие выплаты от работодателей), как бюджетники, так и работающие в сфере бизнеса.
Имущественный налоговый вычет, предоставляемый по факту приобретения жилья, в основе своей лишен какой – либо социальной направленности, так как противоречит требованию справедливости налогообложения.
Имущественный вычет на приобретение и строительство квартиры или жилого дома имеет регулирующую направленность. Регулирующая направленность проявляется в том, что стимулируется развитие жилищного строительства, создается дополнительный спрос на строительные материалы и услуги, создаются новые рабочие места, а затем стимулируется и потребительский спрос на мебель, бытовую технику[1].
На практике вычет можно назвать вычетом для богатых: чем больше доход, тем проще приобрести жилье и тем больше сумма возврата, которую можно получить.
Ипотечное кредитование также рассчитано на достаточно обеспеченные слои населения. При действующих процентных ставках получить ипотечный кредит может лишь гражданин с ежемесячной средней заработной платой (без налога) не менее 30 000 руб. По причине отсутствия таких средств большая часть населения со средним достатком (и особенно молодое поколение) не может самостоятельно решить жилищные проблемы. Их надежды только на государственное социальное жилье. Процедура получения имущественного налогового вычета в тексте Налогового кодекса Российской Федерации прописана достаточно лаконично. Но это не значит, что данная процедура проста[4].
Имущественные вычеты можно разделить на две группы: вычеты по проданному имуществу и вычеты по приобретенному имуществу. К вычетам по проданному имуществу относятся налоговые вычеты в суммах, полученных налогоплательщиком от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом один миллион рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 руб. Стоит отметить, что вычет от продажи прочего имущества предоставляется в сумме 250 000 руб. только начиная с налогового периода 2010 года.
Также к вычетам от продажи имущества относится вычет в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд. Право на этот вычет закреплено в пп. 1.1 п. 1 ст. 220 Налогового Кодекса Российской Федерации [5].
К вычетам по приобретенному имуществу относятся суммы фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение па территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. С 1 января 2010 г. к вычетам относятся суммы фактически произведенных расходов на приобретение земельных участков для индивидуального жилищного строительства и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома. Кроме того, вычетам подлежат суммы расходов на погашение процентов по целевым займам и кредитам, полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство. Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового Кодекса Российской Федерации, не может превышать двух миллионов рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов.
Обратим внимание на некоторые важные моменты:
– размер вычета ограничен суммой фактически произведенных расходов, но не более 1 000 000 рублей, без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), т.е. размер вычета по уплаченным процентам не ограничен;
– повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 статьи 220 Налогового Кодекса, не допускается. Однако нужно учесть один нюанс: физические лица, которым имущественный вычет был предоставлен полностью до 2001 года на основании Закона РФ от 07.12.1991 No1998
– 1 «О подоходном налоге с физических лиц», могут получить льготу во второй раз на основании пп. 2 п. 1 ст. 220 НК, потому что речь идет о льготах, которые предоставляются на основании разных нормативных правовых актов (Письма МНС от 22.03.2002 NoСА-6-04/341 и Минфина от 18.05.2001 No04-04-06/257);
– перечень объектов, по которым может быть предоставлен вычет, является закрытым, поэтому, например, вычет на приобретение нежилых помещений или земельных участков не предоставляется;
– вычет предоставляется только в отношении строительства или приобретения жилья на территории России (например, при покупке квартиры за границей вычет не предоставляется);
– заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано только в течение трех лет со дня уплаты налога (п. 7 ст. 78 Налогового Кодекса) и не ранее того налогового периода, в котором соблюдены все условия для его получения. При этом Налоговый Кодекс не содержит ограничений срока, в течение которого налогоплательщик может использовать свое право на получение имущественного налогового вычета. Поэтому, если квартира была приобретена, к примеру, в 2001 году, то вычет в 2008 году можно заявить по доходам за 2005, 2006 и 2007 годы;
– вычет не применяется в случаях, если оплата расходов для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилья совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 20 Налогового Кодекса.
Взаимозависимыми, в частности, признаются физические лица, которые состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого. Однако суд может признать лиц взаимозависимыми и по иным основаниям;
– если вычет не удалось полностью использовать в текущем году, то его остаток может быть перенесен на последующие годы до полного его использования. Право на использование остатка вычета не прекращается, если впоследствии Вы не будете являться собственником жилья (например, продадите его). Это не предусмотрено Налоговым Кодексом [3].
Выводы по данному разделу. В сфере стандартных вычетов необходимо увеличить размер вычетов до величины прожиточного минимума, это буде способствовать уменьшению разрыва между богатыми и бедными. Возникают проблемы определения очередности детей, при использовании вычета на ребенка, так же существуют проблемы в получении двойного вычета одним из родителей. В сфере социальных вычетов чаще всего налогоплательщики сталкиваются с проблемами при получении вычетов на образование, лечение и благотворительность.
Имущественные вычеты на практике оказываются вычетами для богатых – чем больше доход, тем больше возможность приобрести жилье, и вернуть большую часть денег. Так же существует ряд сложностей в процедуре получении данного вычета.