Экономическая сущность НДС плательщики объект налоговая база

1. Экономическая сущность НДС, плательщики, объект, налоговая база, ставки.

Налоговая система в переходный к рынку период становится одним основным экономическим регулятором, базой развития государственного финансово-кредитного механизма регулирования экономики. От того, насколько верно и точно выстроена система обложения налогами зависит эффективность деятельности всего государства.
Налоговая система в Российской Федерации была создана в 1991 г. Практически с нуля. Тогда в декабре 1991г. был принят ряд законопроектов о реформировании и развитии налоговой системы. Среди них: «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», «О налоге на прибыль предприятий и организаций», «О налоге на добавленную стоимость» и другие. Эти законы определили перечень поступающих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей. Кроме того, также были установлены категории плательщиков, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов. К настоящему времени в эти законы неоднократно вносились изменения и дополнения.
Главным изменением налоговой системы стало то, что основными налогами, обеспечивающими основную часть доходов бюджета, стали налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль, подоходный налог и налог на имущество, составляющие основу налоговых систем большинства стран мира.
Налог на добавленную стоимость – это косвенный налог на товары, работы, услуги. Налог рассчитывается в процентах от облагаемого товарооборота.
В Российской Федерации НДС считается одним из самых наибольших косвенных налогов на товары и услуги. Такой налог существует в более сорока странах мира. Но самое широкое распространение этот налог получил в странах Европы. Опыт использования налога на добавленную стоимость на протяжении многих лет показывает, что он является одним из наиболее эффективных фискальных инструментов.
НДС – это налог, представляющий собой особую форму изъятия в пользу государства части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и начисляется в бюджет по мере реализации. Основные положения по учету и уплате налога на добавленную стоимость содержаться в главе 21 НК РФ. Фактически данный налог начисляется в момент реализации продукции, товаров, услуг и может быть уменьшен на величину налога предъявленную налогоплательщику при покупке материалов, товаров, услуг. Соответственно основная часть налога ложится на окончательного потребителя.
В настоящее время НДС занимает одно из первых мест в налоговой системе России по сумме налоговых поступлений. Механизм действия данного налога в Российской Федерации схож с порядком, действующим в большинстве западных стран: налог уплачивается каждый раз, когда происходит купля-продажа, до тех пор, пока товары, работы, услуги не дойдут до своего последнего потребителя.
Согласно статье 143 НК РФ налогоплательщиками НДС выступают:
предприятия и организации, которые имеют статус юридических лиц в соответствии с законодательством РФ;
индивидуальные (семейные) частные предприятия;
полные товарищества;
другие обособленные подразделения предприятий, самостоятельно реализующие товары (работы, услуги).
В соответствии с законодательством объектом обложения НДС являются все обороты по продаже товаров, работ, услуг как собственного производства, так и приобретаемые на стороне. А также объектом налогообложения признаются выполненные строительно-монтажные работы для собственных нужд и импорт товаров, работ, услуг через таможенную территорию РФ.
В налогооблагаемый оборот входит сумма реализованных товаров, работ, услуг, рассчитанная без налога на добавленную стоимость, а также обороты: по предприятию для нужд собственных нужд; по реализации товаров, работ, услуг по товарообменным операциям; по передаче товаров, работ, услуг безвозмездно или с частичной оплатой другим юридическим или физическим лицам.
Налог на добавленную стоимость рассчитывается установленным процентом от налогооблагаемого оборота. Если товары облагаются акцизами, то сумма акцизов включается в налогооблагаемый оборот.
При реализации товаров, работ, услуг предприятия включают в их цену НДС. В результате полученная от продажи выручка включает в себя и НДС начисленный к уплате в бюджет.
При расчете НДС необходимо руководствоваться главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации и Методическими рекомендациями.
Сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма НДС, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно по каждой ставке.
В настоящее время действуют следующие ставки НДС: 0%, 10%, 18%
В таблице 1 представлен перечень налоговых ставок НДС, применяемых в Российской Федерации с пояснениями их применения.

Таблица 1
Налоговые ставки НДС в Российской федерации

Общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения и совершенным в налоговом периоде.
Сумма НДС, как и большинство других установленных российским налоговым законодательством налогов, должна определяться налогоплательщиком самостоятельно исходя из соответствующих ставок налога, налоговой базы с учетом установленных льгот, рассрочек и отсрочек.
Для целей бухгалтерского учета главным условием признания выручки является момент перехода права собственности на товары к покупателю или работа принята (услуга оказана).
Момент определения налоговой базы по НДС согласно статье 167 НК РФ зависит от принятой организацией учетной политики и может быть по мере:
отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов;
поступления денежных средств от покупателя.
Реализация товаров, работ и услуг подлежит обложению НДС, только если она совершается на территории Российской Федерации.
При взаимоотношениях между отечественной и зарубежной организацией, место реализации определяется в следующем порядке:
1. Местом реализации считается Российская Федерация, если реализуемые ТМЦ в момент отгрузки покупателю находились на территории РФ. При пересечении России транзитом НДС начислять не нужно.
2. Местом реализации каким-либо работам, также будет Российская Федерация, если услуги оказаны в России.
3. Местом выполнения работ исполнителем в целях НДС является – для организации, адрес в соответствии с учредительными документами, а для индивидуальных предпринимателей – адрес их места жительства.
4. Местом реализации недвижимости является имущество непосредственно установленное на территории России. Если недвижимость находится за пределами РФ, НДС начислять не надо.
5. Если услуги оказаны в России, с необходимо начислить НДС с их стоимости, даже если их осуществляет иностранная организация.
6. Если работы или услуги осуществляются для зарубежных компаний и на их территории, НДС уплачивать не нужно.
Налогоплательщики НДС являются не только продавцами, но и одновременно с этим и покупателями товаров, работ и (или) услуг, необходимых для производства своей продукции. Следовательно при принятии входящих расчетных документов также учитывают НДС, уплаченный вместе со стоимостью товаров и услуг.
Налоговым законодательством предусмотрена возможность данные суммы налога, уплаченного вместе со стоимостью товаров и услуг , возместить из бюджета а не включать в расходы при исчислении налога на прибыль организаций.
Фактически сумма НДС подлежащая уплате в бюджет является разницей между суммой НДС, уплаченной налогоплательщику покупателями его товаров, и суммой НДС, уплаченной ранее самим налогоплательщиком поставщикам различного рода товаров.
Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, исчисленного по всем операциям налогоплательщика, то полученная разница должна быть возмещена (зачтена, возвращена) налогоплательщику, а сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, по итогам этого налогового периода принимается равной нулю.
Обязанность по исчислению, удержанию и перечислению НДС в отдельных случаях возлагается на налоговых агентов. Так, обязанность по удержанию и уплате НДС иностранными лицами, не состоящими на учете в российских налоговых органах, в качестве налогоплательщиков возлагается на налоговых агентов, в качестве которых выступают организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах и приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц.
Также объектом обложения НДС является предварительная оплата.
Условно авансы, т.е. предварительную оплату, и НДС с них, можно разделить на два вида
• НДС с авансов полученных
• НДС с авансов, которые выдали
Если организация получает предварительную оплату за товарно-материальные ценности (работы, услуги), то она обязана исчислить НДС с полученного аванса по ставкам 18 / 118 либо 10 / 110 процентов.
Счет-фактуру необходимо выписать в 3 экземплярах. Один – себе в книгу продаж, второй – к себе в книгу покупок, третий – контрагенту, от которого и поступил авансовый платеж.
Возмещение по НДС-налогу с авансов, нужно произвести в момент отгрузки, либо возврата предварительной оплаты. В этот же момент второй экз. счета-фактуры включаем в книгу покупок.
Важно знать, что если организация получила невыясненный или ошибочно перечисленный платеж, с него также нужно исчислить налог, а при возврате платежа принять к возмещению.
Когда организации сама платит авансы, то она также может принять к возмещению НДС с авансов, выданных. При условии, что в договоре с контрагентов прописана предварительная оплата.
После того, как на учет товарно-материальные ценности (работы, услуги) по данному договору, нужно восстановить НДС с авансов, выданных, и принять к вычету НДС по новым документам в обычном порядке.
В течение всего периода существования налога на добавленную стоимость перечень льгот, предоставляемых налогоплательщикам, постоянно видоизменялся. Общее число льгот достаточно велико и они указаны в статье 149 НК РФ.
Перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от НДС, является единым и закрытым для всей территории РФ. Другими словами органы власти субъектов Федерации и органы местного самоуправления не имеют права расширять или сокращать перечень льгот по налогу на добавленную стоимость, которые предоставлены плательщикам федеральным законодательством.
Обязательным условием для применения льгот является раздельный учет затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг, освобожденных от НДС и облагаемых данным налогом.
Кроме того налоговым кодексом установлены операции, которые не облагаются НДС.
Государство освобождает от налогообложения НДС некоторые виды деятельности, например реализация:
медицинских товаров по перечню Правительства РФ;
медицинских услуг (исключением является ветеринарные, косметические, и санитарно-эпидемиологические услуги);
продуктов питания, произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций для продажи в указанных организациях;
реализация почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и маркированных конвертов и прочее.
Налоговым периодом по НДС установлен квартал, т.е. налоговая база и сумма налога определяются отдельно за каждый квартал, в отличие от остальных налогов, где база рассчитывается нарастающим итогом с начала года. Налоговая декларация в представляется не позднее 20 числа месяца следующего за налоговым периодом. А уплата НДС за истекший налоговый период разрешена тремя равными долями до 20-го числа каждого из трех месяцев следующего налогового периода.
К преимуществам НДС относятся механизм его взимания (при каждом акте купли-продажи), обеспечивающий немедленное поступление налога в бюджет. Кроме того, как всякому косвенному налогу ему присуща высокая налоговая дисциплина, что приводит к меньшим экономическим нарушениям.
Наряду с этим налогу присущи и некоторые негативные стороны. При отсутствии на рынке достаточной товарной массы, когда не развита конкуренция производителей и расстроено финансовое хозяйство страны, данный налог усиливает инфляцию, приводя к дополнительному повышению розничных цен.
Учет расчетов с бюджетом является частью финансовых операций организации по исполнению обязательств перед государством по уплате налогов и сборов. Поэтому большое значение имеет необходимость достоверного расчета налоговых баз и сумм налогов, которые подлежат уплате в бюджет. Кроме того, важно соблюдать нормы действующего налогового законодательства Российской Федерации. За несвоевременное или ошибочное исчисление и уплату налогов организация несет ответственность, в т.ч. уголовную.

2. Задача

s
Расчет налога на прибыль
Показатель Сумма
Доходы, всего 254000
Выручка от реализации товаров собственного производства 100000
Выручка от реализации основных средств 50000
Доходы в виде безвозмездно полученного имущества 34000
дивиденды от долевого участия в других российских организациях 70000
Расходы, всего 171000
Себестоимость отгруженных товаров 60000
Списана в расходы остаточная стоимость реализованных ОС 40000
дивиденды от долевого участия в других российских организациях 70000
Расходы на рекламу 1000
Налоговая база по налогу на прибыль 83000
Налог на прибыль 16600
Пояснения:
Выручка от реализации товаров и ОС определяется в момент передачи покупателя за минусом НДС
Безвозмездно полученное имущество облагается налогом
Дивиденды от участия в деятельности российских организаций подлежат налогообложению у налогового агента, таким образом дивиденды являются внереализационными доходами, но вместе с тем уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль
Остаточная (несамортизированная) стоимость ОС подлежит списанию в убытки предприятия и уменьшаю налоговую базу по налогу на прибыль
Расходы на рекламу – это нормируемые расходы, они подлежат включению в расходы в размере 1 % от выручки от реализации товаров.

Доходы от обычных видов деятельности:
Выручка от реализации товаров собственного производства
Выручка от реализации основных средств
Внереализационные доходы:
Доходы в виде безвозмездно полученного имущества
Дивиденды от долевого участия в других российских организациях
Расходы от обычных видов деятельности:
Себестоимость отгруженных товаров
Списана в расходы остаточная стоимость реализованных ОС
Расходы на рекламу
Внереализационные расходы:
Дивиденды от долевого участия в других российских организациях

3. Задание в тестовой форме

Налог на доходы физических лиц:
Косвенный
Федеральный
Местный
Региональный

DiplomExpert 4.4

Проверка на оригинальность по antiplagiat.ru и etxt . Степень бакалавра маркетинга (диплом с отличием). Степень магистра финансов ( Master of Business Administration - MBA). Точно в срок. Преподаватель вуза. Постоянный контакт с заказчиком.

Нанять автора