Налоговые правонарушения и способы защиты налогоплательщиком своих интересов

Основные главы по теме:

1. Меры ответственности за совершение налоговых правонарушений и порядок их взыскания
2. Выявление налоговых преступлений в ходе проведения мероприятий налогового контроля
3. Пресечение налоговых преступлений в ходе мероприятий налогового контроля
4. Общая характеристика и виды налоговых правонарушений
5. Ответственность за совершение налоговых правонарушений
6. Понятие, признаки и состав налогового правонарушения
7. Деятельность ИФНС г. Москвы по профилактике и выявлению налоговых правонарушений
8. Понятие и виды налоговых преступлений
9. Виды налоговых правонарушений
10. Теоретические аспекты налогового преступления
11. Организация налоговых проверок в ходе мероприятий налогового контроля

Краткое содержание глав:

Меры ответственности за совершение налоговых правонарушений и порядок их взыскания

В качестве мер ответственности за совершение налоговых правонарушений НК РФ предусматривает налоговые санкции, цель которых предотвратить повторное совершение налогоплательщиком налогового правонарушения.
В качестве налоговых санкций выступает привлечение лица к штрафу, являющимся по своей сущности денежное взимание. В налоговом законодательстве не предполагается возможность назначения ареста, конфискации или иных наказаний как это предусмотрено в административном и уголовном праве.
Общие положения о налоговой санкции зафиксированы в ст. 114 НК РФ, где в п.1 непосредственно указано, что налоговая санкция выступает в качестве меры ответственности за совершение налогового правонарушения. Каких-либо иных санкций НК РФ не предусматривает. В связи с этим ученые считают, что законодательство содержит в этом отношении большой пробел34.
…

Выявление налоговых преступлений в ходе проведения мероприятий налогового контроля

3.1 Организация налоговых проверок в ходе мероприятий налогового контроля

Исследование практики выявления налоговых преступлений показывает, что от качественной подготовки материалов, передаваемых органом дознания подразделению предварительного расследования для решения вопроса о возбуждении уголовного дела, во многом зависит эффективность уголовно-процессуальной деятельности правоохранительных органов по этой категории дел.
Несмотря на наличие по данному направлению соответствующих ведомственных инструкций, по-прежнему остаются невыясненными отдельные вопросы применения ст.ст.198 и 199 УК РФ, что вызывает необходимость выработки методических рекомендаций, содержащих критерии правовой оценки поступающих органу предварительного расследования сообщений о преступлениях, совершенных в сфере налоговых правоотношений.
…

Пресечение налоговых преступлений в ходе мероприятий налогового контроля

2.1 Основы взаимодействия налоговых и федеральных исполнительных органов

Для осуществления эффективного контроля, а также для пресечения совершения преступлений, а также расследования и раскрытия преступлений и привлечения к ответственности необходимо постоянное взаимодействие контролирующих и правоохранительных органов. При этом главной целью такого взаимодействия является обеспечение экономической безопасности.
Налоговый контроль, осуществляемый налоговыми органами, создает условия для эффективного функционирования налоговой системы, содействуя тем самым реализации налоговой политики государства путем своевременного и полного формирования его финансовой базы.
От того, насколько четко налажено взаимодействие данных органов, во многом зависит эффективность своевременной уплаты налогов и сборов, а также обеспечения налоговыми и правоохранительными органами исполнения налогоплательщиками своих обязанностей.
…

Общая характеристика и виды налоговых правонарушений

Действовавший до принятия Налогового кодекса Федеральный Закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»0 не содержал нормативного определения налогового правонарушения, что в правоприменительной практике влекло применение финансовых санкций только на основе установления самого факта нарушения налогового законодательства.
Частью первой Налогового кодекса Российской Федерации (статья 106) установлено:
“Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которые настоящим Кодексом установлена ответственность.
…

Ответственность за совершение налоговых правонарушений
В финансово-правовой науке и теории права в целом не сложилось единого понимания ответственности и санкций, и определения их места в системе мер государственного принуждения. Возникают сложности при определении как мер финансовой ответственности, так и сущности финансовых санкций. Так, А.В. Гончаров, исследуя природу ответственности за нарушения в сфере налогообложения по Налоговому Кодексу РФ, хоть и не отрицает наличия самостоятельной системы финансово-правовых санкций, но считает, «что за налоговые нарушения, как и за таможенные, применяются административные санкции».
…

Понятие, признаки и состав налогового правонарушения

Основанием для привлечения лица к ответственности в налоговой сфере является совершение им налогового правонарушения.
Зачастую эффективность правоприменения во многом зависит от того, как в законодательстве или доктрине дается и раскрывается определение конкретного термина, его юридических свойств и отличительных особенностей. Правильно сформулированные понятия позволяют избежать споров на практике, которые связаны с неоднозначностью в подходах при толковании определенных дефиниций. Это особенно затрагивает определения, которые относятся к налоговой сфере. В научной литературе далеко не всегда можно найти разделы, которые посвящены нарушениям налогового законодательства РФ. Однако с развитием теории налогового права все большее число ученных в своих работах возвращаются к названной проблеме, говоря о самостоятельности налоговых правонарушений1.
…

Деятельность ИФНС г. Москвы по профилактике и выявлению налоговых правонарушений
Налоговые органы Российской Федерации представляют собой единую, централизованную систему органов контроля за соблюдением налогового законодательства Российской Федерации, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов.
Основные вопросы, касающиеся налогообложения регулируются статьей 57 Конституции Российской Федерации, Налоговым Кодексом и соответствующими федеральными законами и подзаконными актами, принятыми во исполнение базовых нормативно-правовых актов.
Налоговый Кодекс в структуре налоговых органов выделяет три уровня:
• Федеральный;
• Региональный;
• Местный.
Необходимо уточнить, что уровни налоговой системы не совпадают с уровнями бюджетной системы, поскольку, к примеру, региональные бюджеты формируются как за счет региональных налоговых доходов, так и федеральных.
…

Понятие и виды налоговых преступлений

Налоговое преступление отличается от налогового правонарушения степенью общественной опасности. По этому признаку, точнее, по показателю интенсивности проявления степени общественной опасности, проводится дифференциация различных форм противоправного поведения, т.е. отнесение их либо к преступлениям, либо к проступкам.
В уголовном законодательстве Российской Федерации понятие «налоговое преступление» отсутствует. В уголовно-правовой литературе не сложилось единого суждения о том, какие конкретно действия нужно отнести к таковым. Однако это понятие все чаще употребляется в науке уголовного права и определенных нормативных правовых актах. Понятие «налоговые преступления» у различных исследователей и ученых употребляются в разных значениях. Для отдельных авторов характерно расширенное понимание, в соответствии с которым налоговым преступлением является любое преступное деяние, так или иначе посягающее на правоотношения в сфере налогообложения.
…

Виды налоговых правонарушений

Ранее уже было упомянуто, что по статье 106 Налогового Кодекса РФ под налоговым правонарушением понимается виновно совершенное противоправное деяние, выражаемое в виде действия или бездействия, налогоплательщика, налогового агента и иных лиц за совершение которым Налоговым Кодексом РФ установлена ответственность.
Нужно сказать о том, что глава 16 НК РФ содержит исчерпывающий перечень составов налоговых правонарушений, а также меры ответственности за их выполнение. Стоит упомянуть и о том, что налоговые правонарушения, совершенные банковскими организациями вынесены в отдельную, 18 главу НК РФ.
Необходимо подробно рассмотреть каждый из составов налоговых правонарушений.
Нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе, закреплен в ст. 116 НК РФ.
…

Теоретические аспекты налогового преступления

1.1 Сущность налогового преступления

Под налоговым правонарушением понимается виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента или иного лица, ответственность за которое установлена соответствующей нормой НК РФ3. Так как правонарушения, с которыми ведет борьбу уголовное право, причиняют общественным отношениям существенный вред, они, в отличие от других правонарушений, именуются преступлениями4. Таким образом, налоговое преступление, отличается от налогового правонарушения степенью общественной опасности. Несмотря на то, что российское уголовное законодательство не располагает определением налогового преступления, в российской же правовой науке давно выработаны подходы к таковому виду деяний.
…

Заключения по теме:

В теории права общепризнанным является положение о том, что фактическим основанием для привлечения лица к юридической ответственности является правонарушение, допущенное этим лицом, т.е. его противоправное деяние (действие или бездействие), проявляющееся в несоблюдении (неисполнении) правовой нормы. В этой связи необходимо отметить, что на первоначальном этапе формирования российской налоговой системы, т.е. после вступления с 1 января 1992 г. в силу Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ», в науке и практике налогового права преобладала доктрина о том, что основанием для привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства является уже сам факт нарушения организацией или физическим лицом той или иной нормы налогового законодательства. Не случайно ст. 13 Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ», действовавшего до 1 января 1999 г., имела наименование «Ответственность налогоплательщика за нарушение налогового законодательства».

Таким обряазом, можно сделать следующие выводы: 1) Общественная опасность налоговых преступлений определяется тем, что подобные преступления причиняют существенный ущерб налоговой, финансовой, экономической безопасности государства, препятствуют плановому поступлению налогов в бюджет, чем подрывают нормальное функционирование экономики. Недополучение налоговых платежей бюджетами различных уровней приводит к задержкам в выплате заработной платы, пенсий, дотаций, сворачиванию социальных программ, научных исследований. Уклонение от уплаты налогов и сборов таит в себе серьезную опасность по той причине, что в случае успешного осуществления преступного посягательства у виновного лица появляются денежные средства, имеющие фактически нелегальное происхождение. Соответственно возникает потребность, во-первых, в сокрытии источника получения таких средств, а во-вторых, в использовании этих денежных средств в корыстных целях, в том числе в рамках предпринимательской деятельности.

Вопрос о возможности выделения налоговой ответственности и ее месте в системе юридической ответственности до сих пор остается дискуссионным. При этом для нахождения определенности в данном вопросе имеют различные факторы, в том числе и определение налогового правонарушения, которое является основанием для привлечения к налоговой ответственности. Так, под налоговым правонарушением следует понимать виновно совершенное противоправное (в нарушение финансового законодательства), общественно вредное деяние (действие или бездействие) субъекта, за которое законодательством устанавливаются меры государственного принуждения в виде санкций, которые имеют имущественный (денежный) характер. В качестве признаков налогового правонарушения следует назвать: • деяние; • социальная вредность; • виновность; • противоправность; • наказуемость.

Как вы знаете, налог на добавленную стоимость имеет особое значение для российского бюджета. НДС по товарам, работам и услугам, реализуемым на территории Российской Федерации, формирует половину доходов федерального бюджета, администрируемых Федеральной налоговой службой. В последние годы темпы роста поступлений налога в основном соответствовали показателям развития экономики. В 2006 году впервые отмечалось замедление темпов роста поступлений НДС. Эксперты считают, это результат существенных изменений в законодательстве по налогу на добавленную стоимость. С 1 января 2006 года кардинально изменился как порядок исчисления налога, так и порядок применения вычетов по нему. Что касается налоговых проверок, камеральная налоговая проверка является наиболее массовым видом проверок. В настоящее время камеральная проверка остается приоритетной и практически всеобъемлющей формой налогового контроля. Охват налогоплательщиков данными проверками почти 100%.