Сравнительная характеристика учета основных средств и нематериальных активов .

Основные главы по теме:

1. Результаты проверки учета нематериальных активов
2. Методика анализа основных средств и нематериальных активов
3. Информационная база аудита нематериальных активов
4. Аудит учёта нематериальных активов
5. Аудит операций по учету нематериальных активов
6. Бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов
7. Правовая база для проведения аудита нематериальных активов
8. Пример учёта нематериальных активов
9. Цели и задачи аудита нематериальных активов
10. Практическая реализация аудита нематериальных активов
11. Учёт нематериальных активов

Краткое содержание глав:

Результаты проверки учета нематериальных активов

В результате аудиторской проверки в ОАО «Управление механизации № 2» за 1 квартал 2009 года не выявлены факты искажения показателей бухгалтерской отчетности.
По итогам проведенного аудита бухгалтерской отчетности в ОАО «УМ-2» за период с 01.01.2009 года по 31.03.2009 года можно сделать вывод, что бухгалтерский учет и отчетность организации соответствует нормам действующего законодательства о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.
Финансовое состояние организации на 31.03.2009 года прибыльное.
По итогам проведения аудита бухгалтерского учета за период с 01.01.2009 по 31.03.2009 года нарушений не выявлено.
По итогам проведения аудита налоговой отчетности за период с 01.01.2009 по 31.03.2009 года нарушений не выявлено.
Вывод.
В результате проведенных аудиторских процедур не выявлены факты искажения бухгалтерской отчетности по строке 110 «Нематериальные активы».

Методика анализа основных средств и нематериальных активов

Основные средства (часто называемые в экономической литературе и на практике основными фондами) являются одним из важнейших факторов производства.
Анализ основных фондов производится по нескольким направлениям, разработка которых в комплексе позволяет дать оценку структуры, динамики и эффективности использования основных средств.

Таблица 3.1 – Основные направления анализа основных средств
Основные направления анализа
Задачи анализа
Виды анализа
1
2
3
Анализ структуры и динамики ОС
Оценка размера и структуры вложения капитала в ОС.
Определение характера и размера влияния стоимости ОС на финансовое положение и структуру баланса
Финансовый анализ
Анализ эффективности использования ОС
Анализ движения ОС.
Анализ показателей эффективности использования ОС.
Анализ использования времени работы оборудования.
…

Информационная база аудита нематериальных активов

При осуществлении аудита нематериальных активов используются следующие нормативные документы:
1. Гражданский кодекс Российской Федерации.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации , ч.1 и 2.
3. Федеральный закон от 21 октября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.)
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. с изм., внесенными решением верховного Суда РФ от 23.08.2000 г. № ГКПИ 00-645).
5. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 от 09.12.1998 г. №60-н.
6. Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» – ПБУ 14/2007 (Утвержден Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. № 153н).
7. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету нематериальных активов (постановление Госкомстата России от 30 октября 1997 г.
…

Аудит учёта нематериальных активов

Целью аудита нематериальных активов является установление соответствия применяемой предприятием методики учёта нематериальных активов требованиям нормативных актов, регулирующих формирование себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатов, а также требованиям соответствующих стандартов и положениям, устанавливающим правила их учёта. Аудитор должен последовательно проверить следующие моменты:
1. Документальное оформление факта наличия объектов нематериальных активов и правильное отражение их первоначальной балансовой стоимости.
2. Организацию аналитического и синтетического видов учёта нематериальных активов: ведомость учёта нематериальных активов № 17 по дебету и кредиту счёта 04 “Нематериальные активы”; журнал-ордер № 10 по кредиту счёта 05 “Износ нематериальных активов”; журнал-ордер № 13 по кредиту счёта 04 “Нематериальные активы”; расчёт износа нематериальных активов (при журнально-ордерной форме учёта).
3.
…

Аудит операций по учету нематериальных активов

По строке 110 Бухгалтерского баланса в графах 3 и 4 указывается остаточная стоимость нематериальных активов организации на начало отчетного года и на конец отчетного периода (п. 35 ПБУ 4/99, Письмо Минфина России от 30.01.2006 N 07-05-06/16).
По строке бухгалтерского баланса 110 «Нематериальные активы» отражено:
– на 01.01.2009 г. – 9 тыс. руб.;
– на 31.03.2009 г. – 8 тыс. руб.
При проверке данного участка учета мы руководствовались:
– Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. с изм., внесенными решением верховного Суда РФ от 23.08.2000 г. № ГКПИ 00-645).
– Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» – ПБУ 14/2007 (Утвержден Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. № 153н).
С 01.01.
…

Бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов

Основными нормативными документами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета по основным средствам, являются:
1. Федеральный закон “О бухгалтерском учете” от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.
2. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть I, II).
3. Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03. 2001г. №26н,
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07. 1998г. №34н.
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10 2000г. №94н.

Правовая база для проведения аудита нематериальных активов

Аудиторская проверка операций с нематериальными активами проводится на основе следующих законодательных и нормативных документов, формирующих информационную базу проверки.
1. Гражданский кодекс РФ, ч, 1, 2,3 и 4.
2. Налоговый кодекс РФ, ч. 1 и 2.
3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 7 августа 2001 г.
4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.
5. Патентный закон РФ № 3517-1 от 23 сентября 1992 г.
6. Закон РФ «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров» № 3520-1 от 23 сентября 1992 г.
7. Закон РФ «О правовой охране программ для ЭВМ и баз данных» № 3523-1 от 23 сентября 1992 г.
8. Закон РФ «О правовой охране топологий интегральных микросхем» № 3526-1 от 23 сентября 1992 г.
9. Закон РФ «Об авторском праве и смежных правах» № 5351-1 от 9 июля 1993 г.
10.
…

Пример учёта нематериальных активов

Учёт состояния и движения нематериальных активов осуществляется на счёте 04 “Нематериальные активы”. Счёт активный, инвентарный, сальдо дебетовое отражает первоначальную стоимость находящихся в распоряжении предприятия объектов нематериальных активов; оборот по дебету — первоначальная стоимость приобретённых, поступивших нематериальных активов в корреспонденции со счетами: 75 “Расчёты с учредителями”, 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”, 51 “Расчётный счёт”, 52 “Валютный счёт”, 88 “Фонды специального назначения”; оборот по кредиту — первоначальная стоимость выбывших, списанных нематериальных активов в корреспонденции со счетами 48 “Реализация прочих активов”, 06 “Долгосрочные финансовые вложения” и др.

Отражение на счетах операций по нематериальным активам
Сч. 75
“Расчёты с учредителями”
Сч. 04
“Нематериальные активы”
Сч.
…

Цели и задачи аудита нематериальных активов

В составе НМА могут учитываться:
– произведения науки, литературы и искусства;
– объекты смежных прав (исполнения, фонограммы и т.п.);
– программы для электронных вычислительных машин и базы данных;
– изобретения;
– полезные модели;
– селекционные достижения;
– секреты производства (ноу-хау);
– товарные знаки и знаки обслуживания;
– иные охраняемые результаты интеллектуальной собственности и средства индивидуализации, перечисленные в п. 1 ст. 1225 Гражданского кодекса РФ.
Объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве НМА, если выполняются следующие условия:
а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем.
Это условие выполняется, если объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации;
б) организация осуществляет контроль над объектом.
…

Практическая реализация аудита нематериальных активов
2.1 Составление плана аудита

Разработка плана и программы аудита учета нематериальных активов основывается на предварительных данных об аудируемом субъекте. При их подготовке аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности и аудиторский риск, которые позволяют считать бухгалтерскую отчетность достоверной.
Для оценки неотъемлемого риска при аудите операций с нематериальными активами аудитору необходимо принимать во внимание факторы, непосредственно воздействующие на форму использования, организацию учета и контроля нематериальных активов (НМА) в организации (табл. 3).
…

Заключения по теме:

Изучив суть проблемы излагаемой в данной работе, рассмотрев теоретические основы учета, анализа основных средств и нематериальных активов, а так же организацию учета и анализа эффективности использования основных средств и нематериальных активов в ООО "ДальПромТоргСервис", можно сделать следующие выводы: Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Основным нормативным документом для составления аудиторского заключения по результатам обязательного аудита является федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности» (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696). Это федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения, которое составляется по итогам проведенного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Большая -часть этих требований может быть использована для подготовки аудиторских заключений по бухгалтерской информации, которая не является финансовой (бухгалтерской) отчетностью. Аудиторское заключение является официальным документом о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Консультационная и аудиторская фирма «Эксперт-Аудит» Действительный член Пензенской областной Аудиторской палаты Корпоративный член института профессиональных бухгалтеров России и Территориального института профессиональных бухгалтеров России 440600, Россия, Пенза, ул. Гладкова, 11, тел (841-2) 68-05-79 ИНН 5836612615 г. Пенза 24 апреля 2009 г. Заключение аудиторской фирмы руководству Открытого акционерного общества «Управление механизации № 2» по результатам проведения аудиторской проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности Открытого акционерного общества «Управление механизации № 2» за период с 01.01.2009 г. по 31.03.2009 г. Уважаемый Роман Михайлович! В соответствии с договором № 46-09 от 27 декабря 2008 года, был проведен аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности Открытого акционерного общества «Управление механизации № 2» за период с 01 января 2009 года по 31 марта 2009 года.

Нематериальные активы являются неотъемлемой составной частью хозяйственных средств. К нематериальным активам относятся объекты, которые не обладают физическими свойствами, но обеспечивают возможность получения дохода в течение длительного периода времени или постоянно, а также стоимость права пользования природными ресурсами, землёй, права на изобретение, авторского права, патентов, товарных знаков, прав на "ноу-хау", торговых марок, приобретённых брокерских мест или прав пользования брокерским местом и др. Все нематериальные активы оцениваются в бухгалтерском учёте по первоначальной стоимости, то есть в сумме фактических затрат, включающих расходы на их приобретение, на получение консультаций, связанных с защитой прав, затраты на маркетинговые исследования.

В данной работе была рассмотрена тематика аудита нематериальных активов в свете самых последних законодательных изменений. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы: Программа проведения аудита НМА включает в себя следующие этапы: - Ознакомительный этап. Анализируется состав нематериальных активов организации. - Аудит учета поступления (создания) нематериального актива. - Аудит учета начисления амортизации нематериального актива. - Аудит выбытия нематериальных активов. - Аудит налогообложения операций, связанных с нематериальными активами. Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект. Для учета операций по движению нематериальных активов используется лишь одна унифицированная форма первичной учетной документации - карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1). Бухгалтерский учет наличия и движения нематериальных активов осуществляется на активном счете 04 «Нематериальные активы».